L'Italia utilizza il metodo LIFO (Last In, First Out - Ultima entrata, prima uscita) per calcolare le plusvalenze e minusvalenze sulle criptovalute.
Leggi la seguente guida per scoprire come funziona.
Cos'è il LIFO (Last In, First Out)?
Il LIFO è un metodo contabile utilizzato per determinare quali unità di un’attività vengono considerate vendute quando una parte di essa viene ceduta — ad esempio nel caso della vendita di criptovalute.
Secondo il metodo LIFO (last in, first out — “ultimo entrato, primo uscito”), gli asset acquisiti più di recente vengono considerati i primi ad essere venduti, indipendentemente da quali token siano stati effettivamente trasferiti nella transazione.
Esempio:
5 marzo: l’utente A acquista 0,5 ETH per 950 € (prezzo di mercato ETH: 1.900 €)
10 maggio: l’utente A acquista ulteriori 0,5 ETH per 900 € (prezzo di mercato ETH: 1.800 €)
2 giugno: l’utente A acquista 1 ETH per 1.600 € (prezzo di mercato ETH: 1.600 €)
6 giugno: l’utente A vende 1,5 ETH per un totale di 2.400 € (prezzo di mercato ETH: 1.600 €)
Calcolo LIFO:
Il primo 1 ETH venduto proviene dall’acquisto di giugno, il successivo 0,5 ETH da quello di maggio.
Calcolo del guadagno/perdita:
(1.5*1,600)-[(1*1,600)+(0.5*1,800)] = -100
Transazioni cripto-cripto dal 2023 in poi
Il trattamento fiscale delle transazioni tra criptovalute dipende dalle categorie delle criptovalute coinvolte.
Secondo la circolare dell’Agenzia delle Entrate italiana di ottobre 2023, ogni criptovaluta deve essere classificata in base a due criteri fondamentali:
Funzione economica
E-money Tokens: criptovalute progettate per mantenere un valore stabile rispetto a una valuta fiat (ad esempio euro o dollaro USA).
Asset-Referenced Tokens (ARTs): criptovalute il cui valore è sostenuto da una riserva di asset, come altre criptovalute, valute fiat, azioni o obbligazioni.
Altri Crypto Asset: tutte le criptovalute che non rientrano nelle categorie precedenti.
Finalità economica
Utility Tokens: forniscono accesso a un prodotto o servizio all’interno di un determinato progetto cripto.
Security Tokens: rappresentano forme digitali di strumenti finanziari tradizionali, come azioni o obbligazioni.
Payment Tokens: fungono da mezzo di scambio per beni o servizi o come strumento di trasferimento di valore.
Non-Fungible Tokens (NFTs): asset digitali unici e non intercambiabili, utilizzati tipicamente in ambiti come arte, gaming o collezionabili.
Criteri di tassazione per le transazioni cripto-cripto (dal 2023 in poi)
Consulta le tabelle seguenti per comprendere i criteri utilizzati per determinare se una transazione costituisce un evento imponibile o meno.
Funzione economica – Categoria imponibile
| Other Crypto Assets | ART | E-money |
Other Crypto Assets | Non tassato | Non tassato | Tassato |
ART | Non tassato | Non tassato | Tassato |
E-money | Tassato | Tassato | Non tassato |
Secondo il criterio della Funzione Economica, gli scambi cripto-cripto sono tassati solo quando si scambiano e-money token con Other Crypto Assets o ART (e viceversa).
Finalità economica – Cambi di categoria imponibili
| Utility | Security | Payment | NFT |
Utility | Non tassato | Tassato | Tassato | Tassato |
Security | Tassato | Non tassato | Tassato | Tassato |
Payment | Tassato | Tassato | Non tassato | Tassato |
NFT | Tassato | Tassato | Tassato | Non tassato |
Secondo la Finalità Economica, gli scambi cripto-cripto sono sempre tassati, eccetto quando avvengono all’interno della stessa categoria (ad esempio, payment token ↔ payment token).
Un’operazione cripto-cripto NON è tassata solo se entrambi i criteri — Funzione Economica e Finalità Economica — indicano assenza di tassazione.
È quindi necessario consultare entrambe le tabelle per determinare se uno swap è imponibile.
Esempi:
BTC ↔ ETH → Non tassato
Token | Funzione economica | Finalità economica |
BTC | Other Crypto Assets | Payment |
ETH | Other Crypto Assets | Payment |
Motivo: stessa Funzione Economica e stessa Finalità Economica.
USDT ↔ SOL → Tassato
Token | Funzione economica | Finalità economica |
USDT | E-money | Payment |
SOL | Other Crypto Assets | Payment |
Motivo: Funzione Economica differente.
LINK ↔ MATIC → Tassato
Token | Funzione economica | Finalità economica |
LINK | Other Crypto Assets | Utility |
MATIC | Other Crypto Assets | Payment |
Motivo: Finalità Economica differente.
Transazioni cripto-cripto prima del 2023
Fino al 2023, le transazioni tra criptovalute erano soggette a tassazione solo se il valore medio delle criptovalute detenute dal contribuente superava €51.645,69 per almeno sette giorni lavorativi consecutivi nel corso dell’anno.
Per gli anni fiscali precedenti al 2023, era necessario considerare il valore complessivo delle criptovalute detenute su tutti i wallet e gli exchange:
Sopra la soglia: le transazioni cripto-cripto erano tassabili.
Sotto la soglia: le transazioni non erano soggette a imposta.
Questo calcolo si applicava indipendentemente dalle categorie di token e riguardava tutti gli scambi cripto-cripto.